建筑企业选择简易计税的工程可差额扣除的分包是否包括材料和机械等？这个问题原本是个伪命题，因为分包的概念在《建筑法》里规定的很明确：建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位。从这条规定中可以知道分包必须要有相应的资质，也就意味着能称得上分包的只有符合规定、具备资质的劳务分包和专业分包，材料和机械供应商显然不算在内，也就是说可差额扣除的分包额不包括机械费和材料费。

无论是《建筑法》的有关规定还是国家税务总局2016年公告第17号文件的规定，建筑企业简易计税项目可差额扣除的分包，均体现的是提供建筑服务的分包行为，即专业分包、劳务分包。虽然国税文件中没有明确指出分包的定义，那是因为分包定义本身不归税务部门负责。不少企业把质量检测合同、保洁合同、机械租赁合同签成“分包合同”，如果此举行得通那建筑企业简易计税的项目的增值税税负几乎可以控制在1%了，建筑企业大可欢呼雀跃了，为何还是哀嚎遍野。

那材料费和机械费发票可以作为分包支出，用于简易计税项目差额扣除这个问题谁抛出的呢？是很多培训老师抛出来的，当然他们抛出的并不是普通的材料费和机械费可作为分包款，只是在传播的过程中不断被人曲解，最终变成了“某些地区税务机关说了，材料费和机械费也可以作为分包额，在简易计税项目差额时扣除”。

谎言传千遍就成了真理，带着谎言铁蛋开始查询各地区营改增以后的发文，发现没有一个地区专门发文说过材料费和机械费属于分包的文件，即使被传的那几个地区也没有发过，一些言论散见在某些公众号和贴吧中，类似提问和解答在一些地区税务机关的营改增热点答疑中有所体现，但主要还是指的国税总2017年第11号公告中，分包单位提供部分货物和设备并安装的税目认定，以及计税标准和发票开具的有关讨论，部分地区税务机关认可货物销售部分可以和安装部分一并作为分包款在简易计税项目差额时扣除。

国家税务总局公告2017年第11号第一条的规定：“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。因为这一条规定，大部分地区的税务机关在执行时，不认可建筑企业提供的货物发票属于可差额扣除的分包，而有些培训老师则坚持认为这就是分包的一部分，一再强调建筑业总包方和分包方的营业额都应当包括工程所用原材料、设备等，因此即使分包方提供的发票是销售货物和安装两个部分，都应该作为分包款在差额时扣除。

铁蛋虽然身在建筑企业，深知建筑企业减税不容易，用师父的话说：营改增后建筑业减税远低于其他行业。但是减税要有依有据，单从国税总2017年11号公告来说，我个人支持税务机关的执行，想作为分包款在差额时扣除，首先得取得符合差额扣除的凭证，营改增过渡期，要求差额扣除的分包款凭证是建筑业营业税发票，而营改增后要求的是建筑服务发票，即为分包商提供钢结构、电梯、活动房销售并安装服务，如果能全部提供“建筑服务”发票则无疑问，但分开提供，销售部分不属于“建筑服务”，占大部分合同金额，让人如何认可？

在实务中，几乎没有税务机关认可国税总2017年11号公告中的货物可作为差额扣除的分包款。目前只有少数几个地区税务机关认可其属于分包款，例如湖北宜昌国家税务局，在2017年5月热点问题问答（十二）：如果建筑分包合同中的分包款同时包括建筑劳务和材料的，材料和劳务都可以作为分包支出差额扣除。这是当地建筑企业之福，你们可以减税了。